DAC6 Основные положения
– Критерий E.3. Передача существенных функций/активов/рисков.
- Несообщение:
- Освобождение и неуведомление:
- Опоздание в подаче отчетности:
– до 90 дней: от €1000 до €5000;
- Неполная и неправильная отчетность:
- Увеличение штрафа до €20 000 за несвоевременное урегулирование и продолжение нарушения.
- Годовой лимит в размере €120 000 на одного посредника и/или налогоплательщика для всех подлежащих отчетности трансграничных сделок, крайний срок представления отчетности которых приходится на календарный год, за исключением умышленного невыполнения обязательств или мошенничества со стороны посредника и/или налогоплательщика.
Для получения дополнительной информации о DAC6 и о том, как это может повлиять на ваш бизнес, свяжитесь с нами по адресу [email protected]
DAC6: что нового в директиве, взбудоражевшей деловой мир?
Структуры для международного бизнеса должны быть гибкими, потому в них, как правило, есть компании из разных юрисдикций, с разным правовым регулированием и разными налоговыми ставками. Не редко компании из низконалоговых юрисдикций используются в бизнес-структурах для получения налоговых преимуществ: к примеру, такая фирма продает компании из высоконалоговой юрисдикции товары по цене выше обычной (по «трансфертной цене»). Таким образом, прибыль группы смещается от компании с высокими налогами, к компании с низкими.
Еще несколько лет назад такое положение дел было вполне обычным, и позиция налогоплательщика соответствовала законодательству. В принципе, соответствует она и теперь, но в наше время правительства разных стран (в частности Евросоюза) получили действенный инструмент, позволяющий признать подобные действия «агрессивным налоговым планированием» и применять санкции к практикующим подобное компаниям. Этим инструментом стала Директива ЕС2011/16/EU «Об административном сотрудничестве», сокращенно DAC.
История директивы
Актуальная версия директивы, получившая название DAC6, была принята 25 мая 2018 года. Это уже 6 редакция документа, принятого в 2011 году. За 7 лет документ 6 раз правился, это довольно много, учитывая, что европейское законодательство в целом довольно стабильное. Но за эти 7 лет мир бизнеса и налогов изменился до неузнаваемости: разработан план BEPS, заработал автоматический обмен информацией, страны массово меняют договора об избежании двойного налогообложения, повсеместно появляются реестры бенефициаров и многое другое. Частые изменения необходимы, чтобы директива оставалась актуальной и не противоречила другим документам. Причем, уже известно, что нынешняя директива будет заменена новой DAC7, предположительно с 31 января 2023 года, но о ней мы поговорим немного позже.
Для чего была принята DAC6?
Основные задачи DAC6 — улучшение прозрачности налогообложения в ЕС, борьба с агрессивным налоговым планированием, предоставление налоговым органам ЕС инструментов для реакции на налоговые злоупотребления и устранение налоговых пробелов в законодательстве.
А если говорить конкретнее — директива выделяет новых субъектов мониторинга, обязанных раскрывать налоговым органам ЕС информацию о трансграничных сделках (сделка между разными странами ЕС, либо сделки, в которых участвует страна ЕС и любая третья сторона).
Такими субъектами, согласно DAC6, являются «посредники» — то есть юристы, налоговые консультанты и советники, бухгалтера, банки, доверительные управляющие, страховые компании, управляющие активами и прочие поставщики финансовых услуг. Посредником может быть даже компания группы, готовящая трансграничное соглашение. На посредников, которые стали субъектами мониторинга, накладывается дополнительная нагрузка по выявлению признаков подотчетных сделок, с риском штрафных санкций.
В случае отсутствия посредников – сами налогоплательщики ЕС обязаны отчитываться о таких сделках.
Но отчитываться нужно не по всем сделкам, а только по тем, основной целью заключения которых было приобретение налоговых преимуществ. Для определение цели сделки проводится специальный тест (main benefit test). Признаки того, что сделка заключается преимущественно для получения налоговой выгоды, делятся на две категории:
- Основные признаки: требование конфиденциальности информации об уплате налогов, стандартизированные сделки (без индивидуальных признаков). В таких договорах нет деталей сделок, а один из пунктов прямо указывает, что информация об уплате налогов компаниями должна быть конфиденциальной;
- Специальные признаки: когда предметом сделки является приобретение убыточной компании, транзакция с требованием возврата денежного потока (займы), сделка со стороной из низконалоговой/оффшорной юрисдикции, сделка со стороной, которая не участвует в обмене информации, сделка с применением норм конвенций об избегании двойного налогообложения, сложные внутригрупповые сделки, сделки с передачей трудно оценимых активов и т.д.
Зона действия DAC6
Действие DAC6 не ограничивается границами Евросоюза. Информация может быть раскрыта и за пределы ЕС, в том числе в Украину, например, при спонтанном обмене информацией или при обмене информацией по запросу (что предусмотрено Страсбургской конвенцией о взаимной административной помощи по налоговым делам, которую ратифицировала и Украина).
Срок, который отводится для предоставления отчетности — 30 дней с момента оказания услуг посредником, либо с даты, когда сделка готова к реализации.
Штрафы за невыполнение директивы
Штраф за невыполнение требований Директивы устанавливается местным законодательством. Например, на Кипре такой штраф может достигать 20 000 евро, а в Польше — до 4 миллионов 400 тысяч евро.
Что делать бизнесу?
Чтобы не попасть под штрафные санкции, владельцам структур нужно их проанализировать и выяснить, есть ли среди договоров, заключенных компанией с 25 мая 2018 года такие, которые содержат перечисленные выше признаки «налоговых» трансграничных сделок.
Также не лишним будет подготовить внутренние правила компании для мониторинга соблюдения норм DAC6: процедуры для выявления подотчетных трансграничных сделок, определение круга лиц, ответственных за своевременную передачу информации.
Чем мы можем быть Вам полезны?
Специалисты компании ICG:
— проанализируют сделки, заключенные Вашей компанией, чтобы определить попадают ли они под признаки трансграничных соглашений в рамках Директивы DAC6 до того, как они попадут к аудиторам из подотчетных юрисдикций;
— подготовят внутренние правила и политики для выполнения требований DAC6 в отношении своевременной подачи отчетности;
— проконсультируют относительно правильного структурирования международного бизнеса с соблюдением акутального законодательства;
— помогут в определении потенциальных рисков для Вашей структуры.
DAC6: новые вызовы для налогоплательщиков
Какие трансграничные сделки могут заинтересовать фискалов
В современной бизнес-среде трансграничные операции все чаще становятся объектом усиленного регулирования со стороны налоговых органов. И хоть основное внимание последних лет приковано к внедрению правил BEPS, не менее важным шагом в этом направлении является Директива Совета ЕС 2018/822, более известная как DAC6. Директива вступила в силу 25 июня 2018 года и уже успела бросить вызов европейским компаниям. Однако интересно, угрожают ли ее положения украинскому бизнесу и в чем ее основная суть?
DAC6 была принята с целью оперативного информирования налоговых органов о международных соглашениях, связанных с агрессивным налоговым планированием. Таким образом, налоговые администрации стран — членов ЕС, будут получать сведения о международных налоговых схемах и смогут быстро на них реагировать. Более того, информация может быстро оказаться и в руках налоговых органов других стран в рамках автоматического обмена информацией.
Как это работает?
Суть DAC6 заключается в том, что так называемые посредники («intermediaries») должны отчитываться налоговым органам об операциях, которые соответствуют определенным критериям. Под посредниками подразумеваются консультанты, юристы, банки, страховые компании, аудиторы и другие лица, которые вовлечены в процесс планирования, разработки, организации таких операций. В некоторых случаях не только посредники, но и сами компании должны отчитываться о рисковых сделках. При этом, несколько посредников или плательщиков одновременно могут раскрыть информацию об одной и той же операции.
Далее разберемся, какие именно операции или трансграничные сделки («cross-border arrangement») могут заинтересовать фискалов. Что касается территориальной составляющей, то согласно DAC6, должна раскрываться информация о трансграничных операциях как чисто между компаниями из ЕС, так и между компаниями ЕС и компаниями из других стран. При этом такие операции должны иметь специальные признаки или, на языке Директивы, «hallmarks». В целом DAC6 выделяет около 15 различных признаков, которые, в свою очередь, объединены в пять категорий (А-Е). Важно, что часть этих Признаков связана с тестом основной выгоды («main benefit test»). Тест основной выгоды применяется для определения конечной цели сделки. Проще говоря, в рамках такого теста проверяется, является ли основной целью или одной из основных целей таких операций получение налоговой выгоды с учетом всех фактов и обстоятельств их осуществления. Кроме признаков, которые связаны с тестом основной выгоды, существуют другие специфические категории (в которые включены конкретные признаки) «hallmarks», например, касающиеся операций между связанными лицами, операций, направленных на уклонение от автоматического обмена информацией или раскрытие бенефициарных владельцев, признаков, связанных с трансфертным ценообразованием. Если сделка с участием компании-резидента стран ЕС соответствует хотя бы одному из признаков, информацию нужно раскрывать.
Например, международная группа компаний занимается производством химической продукции. Компания-резидент Латвии, помимо производственных функций, осуществляет закупку сырья как для себя, так и для других компаний группы. Латвийская компания решает передать свои функции по закупке связанной компании в Чехии, которая станет централизованным центром закупки. Такая операция будет подпадать под пункт Е.3. Однако, согласно DAC 6 и подлежит раскрытию, если показатель прогнозируемой годовой операционной прибыли (EBIT) латвийской компании в течение трех лет после передачи таких функций закупок меньше 50% размера ЕВІТ до такой передачи.
Говоря о сроках отчета, отметим, что посредники или налогоплательщики должны отчитываться о рисковых транзакциях в течение 30 дней, начиная с даты предоставления посреднических услуг, или с момента, когда соглашение готово к внедрению. Важно то, что DAC6 имеет ретроспективное применение — требование отчета касается транзакций, осуществленных начиная с 25 июня 2018 года.
Какую информацию нужно раскрывать?
Посредники или сами налогоплательщики должны отчитываться налоговым органам об условиях совершения трансграничных сделок, которые имеют Признаки. Более конкретно, информация, подлежащая раскрытию, должна содержать данные о налогоплательщиках и привлеченных посредниках; признаки, по которым договоренность признается как подлежащая раскрытию; краткое содержание, стоимость сделки; дату начала осуществления операции; описание национальных положений законодательства, на основании которых осуществляется соглашение; идентификацию страны плательщика налога и других стран, которых касается отчетная операция, а также лиц, на которых такая операция может влиять.
Сроки и штрафы
Многие страны ЕС, такие как Германия, Австрия, Франция, Люксембург и другие, уже имплементировали положения DAC6 в национальное законодательство. С 1 июля 2020 года некоторые страны-члены ЕС уже начали отчитываться о трансграничных операциях. Автоматический обмен информацией происходит, как правило, в течение одного месяца после окончания квартала, в котором информация была подана в налоговые органы.
Следует учитывать, что несоблюдение требований Директивы влечет за собой немалые штрафы. Размер таких штрафных санкций устанавливается на национальном уровне и существенно разнится между странами. Наименьший размер штрафа у Болгарии, Латвии, Эстонии — от 5 до 6 тысяч евро, самый большой — в Люксембурге, Нидерландах, Польше. В последней штраф может достигать нескольких миллионов евро.
Каковы риски для украинских компаний?
Налоговые службы стран-членов ЕС уже сейчас получают информацию о многочисленных трансграничных операциях. Благодаря автоматическому обмену эти данные будут доступны всем контролирующим органам стран ЕС. Таким образом, украинскому бизнесу с присутствием в ЕС следует понимать, что европейские налоговые органы уже в ближайшее время могут узнать детали их «рисковых» сделок. А в будущем, не исключаем, что и налоговые органы Украины могут получить эту информацию.
Учитывая это, украинскому бизнесу который имеет в своей структуре компании в странах ЕС нужно уже сейчас проанализировать все внешнеэкономические соглашения, которые имеют признаки «рискованных», начиная с 25 июня 2018 года. При этом важно сосредоточить внимание не просто на рисковых операциях, но и на таких, где были привлечены посредники. Для компаний важно четко наладить процесс отслеживания таких операций и эффективно взаимодействовать с посредниками. Ведь, как говорят, что знают двое, перестает быть тайной.
Ольга Кувалдина, старший консультант A1 Consulting
Контролировать риски и следить за репутацией компании — просто с Liga360:Руководитель. Вы получите инструменты бизнес-разведки и проверки контрагентов, мониторинг ключевых СМИ и автоматические уведомления о персоне/бренде в Telegram. А еще Liga360 дает возможность следить за изменениями законодательства и судебных решений. Закажите Liga360 и оцените все преимущества ИТ-решения уже сегодня.
Хотите диджитализировать свою договорную работу? Посетите онлайн-презентацию от ведущих специалистов юридического бизнеса. Успейте зарегистрироваться до 18 мая.
Dac 6 что это
+357 25590530
Кипр внедрил DAC6 в законодательство
Фото jcomp / Freepik
Парламент Кипра 19 марта одобрил законопроект, внедряющий в кипрское национальное законодательство Директиву ЕС 2018/822 «Об административном сотрудничестве в области налогообложения» (DAC6) от 25 мая 2018 года, предусматривающую обязательное раскрытие и обмен трансграничными налоговыми соглашениями (сделками/структурами) в течение 30 дней после того, как такое соглашение станет доступным/готовым для реализации или по нему будет реализовано первое действие.
Новый закон обязует так называемых посредников (аудиторов, бухгалтеров, юристов и пр., не обязательно третьих лиц) раскрывать налоговым органам стран ЕС информацию о трансграничных сделках/структурах, содержащих признаки «агрессивного налогового планирования». В ряде случаев эта обязанность возлагается на налогоплательщиков, например, при отсутствии посредника.
Действие режима DAC6 распространяется на все виды прямых налогов, и не включает косвенные налоги (НДС, таможенные и акцизные сборы). В качестве критериев, определяющих необходимость раскрытия информации, выступают определенные налоговые структуры или операции (hallmarks). Это может быть, например, условие о конфиденциальности информации в договоре, приобретение убыточной компании или передача нематериальных активов, сложно поддающихся оценке.
Информация, подлежащая раскрытию, включает, среди прочего:
— данные о налогоплательщиках и посредниках (в том числе их налоговое резидентство; ФИО, дату и место рождения для физических лиц; номер налогоплательщика);
— описание обстоятельств сделки и ее hallmarks;
— дату начала осуществления сделки (планируемую или уже наступившую);
— применимую законодательную базу, являющуюся правовой основой трансграничной сделки, подлежащей раскрытию;
— стоимость/сумму соглашения.
Страны ЕС должны были внедрить положения DAC6 в свое законодательство до 31 декабря 2019 года, а с 1 июля 2020 года новые правила вступили в силу. Так произошло, к примеру, в Германии и Финляндии. Однако Кипр лишь 21 октября 2019 года направил законопроект по DAC6 на этап публичных консультаций, и к сроку законопроект принят не был. В июне 2020 года Европейский парламент одобрил продление сроков вступления в силу DAC6 на полгода, и 27 июля 2020 года Налоговая служба Кипра объявила о переносе крайних сроков подачи отчетности по DAC6 на шесть месяцев. В начале февраля служба дополнительно продлила эти сроки.
Из-за автоматического обмена доступ к информации, раскрытой в рамках положений DAC6, будут иметь все налоговые органы ЕС. Требования директивы затрагивают и российские группы компаний, имеющие присутствие в ЕС, в том числе и на Кипре. Примечательно, что на Кипре штраф за несоблюдение этих положений составляет всего €20 тыс. за сделку/структуру, в то время как в других странах ЕС эта цифра может быть шести- и даже семизначной.
